发布时间：2022-04-16 16:27:49 来源：火狐官方站点

　　》（国家税务总局公告[2011]第25号）等新方针，中税协于2011年协同总局交税服务司修订完结《企业财物丢失所得税税前扣除鉴证事务准则（报审稿）》，并依据准则“报审稿”相应修订完结《企业财物丢失所得税税前扣除鉴证事务操作攻略》。

　　鉴于此项准则的发布条件没有彻底老练，为及时标准辅导注册税务师履行财物丢失税前扣除鉴证事务，并经过实践为拟定该准则供给经历，现将准则“报审稿”及其操作攻略和作业草稿（报审稿）中关于实务操作的基本内容以“辅导定见（试行）”的办法予以下发，并将履行中的有关事项阐明如下：

　　一、《企业财物丢失所得税税前扣除鉴证事务辅导定见（试行）》充沛依据《企业所得税法》及其施行法令、《注册税务师涉税鉴证事务基本准则》（国税发[2009]149号），依照新修订的《注册税务师执业准则拟定作业规划大纲》（中税协发[2011]061号）统筹实体事务与程序技能的思路，重视区别清单申报和专项申报等鉴证项目要点，为注税从业者展开财物丢失税前鉴证事务供给具有可操作性的辅导标准。

　　二、请各当地税协及时印发“辅导定见（试行）”，并结合当地实践状况安排税务师事务所认真学习研讨，贯彻履行。各地税务师事务所承办财物丢失税前扣除鉴证事务时，要遵照履行本“辅导定见（试行）”。在履行中呈现的问题和修正主张，请向中税协（准则部）反映，以供中税协帮忙总局拟定该准则参阅。

　　三、总局正式发布《企业财物丢失所得税税前扣除鉴证事务准则（修订稿）》后，《企业财物丢失所得税税前扣除鉴证事务辅导定见（试行）》即一起废止，中税协也将正式发布《企业财物丢失所得税税前扣除鉴证事务准则操作攻略（修订稿）》。

　　四、鉴于作业草稿文件篇幅大，不方便印发邮递，请各地登录中税协网站（执业准则栏目涉税鉴证类）下载电子版文件。

　　为了标准注册税务师展开企业财物丢失所得税税前扣除鉴证事务，依据《中华人民共和国企业所得税法》及其施行法令、《中华人民共和国税收征收办理法》及其施行细则、《企业财物丢失所得税税前扣除办理办法》和《注册税务师涉税鉴证事务基本准则》（以下简称“基本准则”）等税收法律、行政法规及标准性文件（以下简称“税法”）的规则，拟定本辅导定见。

　　第二条 鉴证人承受财物丢失鉴证事务前，应当开始了解事务环境和财物丢失状况，决议是否承受托付：

　　（一）事务环境。包含：约好事项，托付意图，陈述运用人的需求，被鉴证人遵照税法的认识，被鉴证人基本状况，国家统一管帐制度履行状况，财物丢失内部核销办理状况，财物丢失税前扣除依据资料的搜集、收拾、编制、审阅、申报、保存等状况。

　　（二）财物丢失。了解财物丢失是否存在并实践产生，管帐上是否已作丢失处理，以前年度产生的实践财物丢失是否在当年税前扣除；属法定财物丢失的，能否供给资料证明该项财物已契合法定财物丢失承认条件，且在管帐上已作丢失处理。

　　第三条 鉴证人决议承受鉴证事务的，应当与托付人签定事务约好书，并依照有关规则向税务机关存案。

　　第四条 鉴证人承受鉴证事务后，应当及时承认项目组及其负责人，并依照执业标准的要求，编制事务方案，安排事务施行。

　　（二）获取现金出入明细表，并与总账、明细账核对。承认现金及现金等价物账面余额是否实在，并为被鉴证人一切；

　　（二）获取银行存款明细表，并与总账、明细账核对；承认丢失的银行存款是否实在，并为被鉴证人一切；

　　第八条 对外供给与本企业出产经营活动有关的担保而承当连带责任导致无法追回的丢失金额的鉴证，应当依照本辅导定见关于应收金钱丢失鉴证的程序和办法进行。

　　第九条 对企业在管帐上已作为丢失处理的、逾期3年以上的应收金钱以及逾期1年以上、单笔数额不超越5万元或许不超越企业年度收入总额万分之一的应收金钱的鉴证，还应当审阅专项陈述。

　　（二）获取固定财物丢失报损明细表，与总账和明细账核对，查阅有关固定财物的权属证明，承认报损的固定财物是否为被鉴证人一切；

　　（二）获取或编制无形财物明细表，复核加计正确，重视计税根底、以前年度调整摊销额以及可转回金额等要素；

　　（三）检查重要的原始凭据，查阅有关合同、协议等资料和开销凭据，是否经授权同意，管帐处理是否正确，承认无形财物是否存在，承认报损的无形财物是否为被鉴证人一切；

　　（六）假如开发、创设进程未独自核算本钱（即混淆其他本钱已经在税前扣除的），不予以承认其丢失。

　　（三）检查重要的原始凭据，查阅有关合同、协议等资料和开销凭据是否经授权同意，承认在建工程的存在，承认报损的在建工程是否为被鉴证人一切；

　　（二）获取出产性生物财物丢失报损明细表与总账及明细账核对共同，承认丢失的出产性生物财物是否为被鉴证人一切；

　　（三）获取并审阅被鉴证人出产性生物财物盘点方案及盘点表，审阅出产性生物财物丢失是否实在存在；

　　（二）获取典当财物丢失报损明细表，与总账和明细账核对，查阅典当合同或协议书，承认典当财物的账面净值；

　　被鉴证人以确保、质押、留置办法供给担保产生的什物财物丢失的鉴证，参照本条规则履行；随确保办法产生的钱银财物丢失以及定金产生的丢失的鉴证，参照本章第一节的规则履行。

　　（三）审阅申报丢失的债务出资的原始凭据、合同或协议、管帐核算资料，承认债务性出资的账面价值；

　　第十七条 按独立买卖准则向相关企业转让财物而产生的丢失，或向相关企业供给告贷、担保而构成的债务丢失的鉴证，应当审阅被鉴证人的专项阐明，归纳有关依据出具鉴证陈述及其相关的证明资料。

　　（三）获取或编制短期告贷（长期告贷）明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；

　　（四）获取并审阅告贷合同、协议、告贷证（或IC卡）及授权同意或其他有关资料和告贷凭据（欠据），承认告贷的实在性，并与管帐记载核对；

　　（六）重视是否归于可以申报税前扣除的告贷丢失，是否有告贷丢失以外的丢失混淆告贷丢失申报扣除；

　　（七）申报丢失的告贷本金及利息的金额核算是否契合税法的规则，呆账准备金（告贷丢失准备金）的计提与运用是否契合税法的规则；

　　（八）依照税法对金融企业告贷丢失的办理要求，区别告贷丢失的详细景象，别离获得充沛、恰当依据资料；

　　第二十一条 鉴证人从事财物丢失鉴证事务，对经过不同途径或办法获得的鉴证资料，应当依照执业标准的要求，从依据资历和证明才能两方面进行依据承认，获得与鉴证事项相关的、可以支撑财物丢失鉴证陈述的依据。

　　鉴证人应当获得被鉴证人产生实践财物丢失和法定财物丢失时构成的具有法律效力的外部依据和特定事项的企业内部依据。

　　第二十五条 鉴证人应当及时对拟定的方案、施行的程序、获取的依据以及得出的定论作出记载，依照执业标准的要求，编制、运用和保存企业财物丢失所得税税前扣除鉴证事务作业草稿（以下简称“作业草稿”）。

　　第二十六条 鉴证人完结约好鉴证事项后，由项目负责人编制企业财物丢失所得税税前扣除鉴证陈述（以下简称“鉴证陈述”）。

　　第二十七条 鉴证陈述经事务质量复核后，由履行鉴证事务的注册税务师、项目负责人及所长签名、盖章并加盖税务师事务所印章后对外出具，并按税务机关的规则报备或许报送。

　　第二十八条 鉴证人在鉴证中发现被鉴证人存在财物丢失所得税税前扣除事项不契合税法规则的状况，经提示被鉴证人仍未按税法规则进行调整或许改正的，鉴证人应在出具的鉴证陈述或陈述阐明中发表，并明示所得税的处理办法。

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