发布时间：2022-05-05 19:04:53 来源：火狐官方站点

　　为规范注册管帐师对财政报表宣布恰当的审计定见，进一步提高审计定见有用性，我国注册管帐师协会发布了《我国注册管帐师审计原则问题解答第16号——审计报告中的非无保留定见》。我会结合证券审计事务特色及本钱市场监管需求，就注册管帐师对上市公司财政报表宣布非规范审计定见作出以下规范。注册管帐师在其他证券服务事务中宣布非规范审计定见可参照本指引。当存在下列景象时，注册管帐师应对财政报表宣布非无保留定见：一是根据获取的审计根据，得出财政报表全体存在严峻错报的定论（以下简称“错报”）；二是无法获取充沛、恰当的审计根据，不能得出财政报表全体不存在严峻错报的定论（以下简称“受限”）。一是以“受限”代替“错报”。注册管帐师以无法获取充沛、恰当的审计根据为由，对应辨认的财政报表全体严峻错报不予辨认，躲避作出恰当的工作判别，然后宣布“受限”而非“错报”类型的审计定见。特别是在触及专业判别、管帐估量的范畴，如兼并规模、财物减值（尤其是商誉减值）、估量负债、金钱可收回性等，存在较多以“受限”代替“错报”类型审计定见的景象。二是“受限”并非真实受限。注册管帐师在可以履行进一步审计程序、获取审计根据的状况下，仍以无法获取充沛、恰当的审计根据为由，宣布“受限”类型的审计定见，其“受限”理由并不建立。一是注册管帐师应当严厉根据管帐原则、审计原则和监管规矩，恰当运用工作判别，对财政报表特别是触及管帐估量、专业判别的范畴，精确辨认和应对严峻错报危险。如发现财政报表全体存在严峻错报，应宣布恰当的“错报”类型审计定见，不得以“受限”为由进行代替。二是注册管帐师应充沛辨认和点评严峻错报危险，并规划和施行恰当的应对办法，必要时扩展审计规模、增强审计程序的代替性和不行预见性，在此根底上精确确认是否真实“受限”，如承认存在“受限”应当就此事项与管理层交流。当注册管帐师宣布无法标明定见时，仍需求对审计规模没有受到限制的方面依照审计原则的规矩履行并完结审计工作。注册管帐师应当从定量和定性两个方面考虑已发现未更正和因“受限”未发现的错报对财政报表发生的影响是否严峻。定量规范与注册管帐师确认的财政报表全体重要性水平直接相关，定性规范与注册管帐师点评的错报性质是否严峻、是否影响财政报表运用者的经济决议计划有关。注册管帐师未将错报与财政报表全体重要性水平直接相关。例如，某上市公司存在巨额违规担保已被提起诉讼，且在审计进程中已得悉上市公司一审败诉的状况，有关律师作出上市公司很或许需求承当补偿职责的定见。根据事情发展及管帐原则规矩，上市公司应当计提估量负债，且计提的金额将远超上市公司财政报表全体重要性水平。上市公司以上述案子没有终审判决，无法精确判别估量负债的具体金额为由没有计提负债，注册管帐师在审计进程中已得悉上述状况，关于显着超出重要性水平的错报没有恰当辨认，涉嫌以无保留定见代替非无保留定见。注册管帐师应当运用重要性水平点评错报是否严峻。关于已发现的错报，如错报金额超越财政报表全体重要性水平，标明错报具有严峻性，除非根据特定状况以为不严峻（例如某些重分类错报）；如错报金额低于财政报表全体重要性水平，需求考虑错报的性质以及错报发生的特定环境。关于因“受限”未发现的错报，注册管帐师也应合理估量相关事项或许存在的错报，判别是否影响财政报表运用者的经济决议计划。广泛性包含三种景象：一是不限于对财政报表的特定要素、账户或项目发生影响；二是尽管仅对财政报表的特定要素、账户或许项目发生影响，但这些要素、账户或许项目是或或许是财政报表的首要组成部分；三是当与宣布相关时，发生的影响对财政报表运用者了解财政报表至关重要。一是未审慎点评多个严峻事项汇总起来的影响是否具有广泛性。例如，单个上市公司一起存在违规担保、应收款坏账预备、其他流动财物减值、商誉减值、不明资金转入转出等事项，触及多个报表项目，但注册管帐师仍以为上述事项的影响不具有广泛性，合理性存疑。二是未审慎点评单个严峻事项的影响是否具有广泛性。例如，有的上市公司保留定见虽仅触及商誉减值或应收账款减值等单个事项，但这些事项均对财政报表的首要组成部分构成严峻影响，注册管帐师仍以为上述事项的影响不具有广泛性，合理性存疑。三是未审慎点评未更正和未发现的错报或许影响退市目标、危险警示目标、盈亏性质改变、继续运营等重要目标时，是否具有广泛性。例如，单个上市公司尽管某一错报触及的财政报表项目较为有限，但导致净财物为负，或许影响其退市，但注册管帐师仍以为上述事项的影响不具有广泛性，合理性存疑。注册管帐师应当审慎点评相关事项对财政报表的影响是否具有广泛性，如无显着相反根据，以下景象标明相关事项对财政报表的影响具有广泛性：包含存在多个无法获取充沛、恰当审计根据的严峻事项；单个事项对财政报表的首要组成部分构成较大影响；或许影响退市目标、危险警示目标、盈亏性质改变、继续运营等。注册管帐师若在获取充沛、恰当的审计根据后，以为错报对财政报表的影响严峻且具有广泛性，应当宣布否定定见。若无法获取充沛、恰当的审计根据，但以为未发现的错报对财政报表或许发生的影响严峻且具有广泛性，应当宣布无法标明定见。注册管帐师在点评上市公司继续运营假定时应考虑两种景象：一是继续运营假定是否恰当；二是是否存在或许导致对继续运营才能发生严峻疑虑的相关事项。假如财政报表已依照继续运营假定编制，但注册管帐师以为财政报表运用继续运营假定是不恰当的，应当宣布否定定见；假如运用继续运营假定是恰当的，但存在严峻不确认性，注册管帐师应区别财政报表对严峻不确认性是否作出充沛宣布，如是则应当宣布无保留定见，并在审计报告中添加与继续运营相关的严峻不确认性的阶段，不然应当宣布保留定见或否定定见。一是未辨认出或许对继续运营才能发生严峻疑虑的事项或状况，包含存在严峻偿债压力、严峻运营亏本、严峻流动性危险、要害管理人员离任且长时间无人代替等；三是财政报表未对继续运营相关的严峻不确认性进行充沛宣布，但注册管帐师仅添加了继续运营严峻不确认性事项段，未依照原则要求宣布非无保留定见；四是未审慎点评财政报表未充沛宣布继续运营相关信息的影响程度，导致未恰当区别保留定见或否定定见；五是将与继续运营相关的严峻不确认性事项列示于着重事项段，未依照原则要求添加与继续运营相关的严峻不确认性事项段。当公司继续运营存在严峻不确认性，注册管帐师应对以下事项构成恰当的审计定论：一是管理层是否已对上市公司继续运营才能作出开始点评；二是管理层编制财政报表时运用继续运营假定是否恰当；三是财政报表是否对继续运营才能存在严峻不确认性作出充沛宣布；四是点评继续运营不确认性事项的性质和对财政报表的影响程度。假如注册管帐师对财政报表宣布非无保留定见，应在审计报告中对导致宣布非无保留定见的事项进行描绘。假如财政报表中存在与具体金额相关的严峻错报，注册管帐师应当在“构成审计定见的根底”部分阐明并量化该错报的财政影响。假如无法量化财政影响，注册管帐师应当在该部分阐明这一状况。假如因无法获取充沛、恰当的审计根据而导致宣布非无保留定见，注册管帐师应当在“构成审计定见的根底”部分阐明无法获取审计根据的原因。根据《我国注册管帐师执业原则》《揭露发行证券的公司信息宣布编报规矩14号--非规范审计定见及其触及事项的处理（2020年修订）》（以下简称14号编报规矩），注册管帐师在审计报告和非规范审计定见专项阐明中宣布上市公司非规范审计定见触及的事项（以下简称非标事项）信息时，一般存在以下问题：注册管帐师应严厉履行审计原则和14号编报规矩，并根据以下要求进一步规范非规范审计定见有关信息宣布，具体包含：一是“错报”。注册管帐师确认财政报表存在“错报”的状况下，应在审计报告和非规范审计定见专项阐明中具体阐明严峻错报的相关信息，包含错报项目及金额、导致错报的原因、违背的管帐原则等。二是“受限”。注册管帐师存在“受限”的状况下，应在审计报告和非规范审计定见专项阐明中充沛宣布以下信息：“受限”事项的构成进程及原因；“受限”事项对公司财政状况、运营效果和现金流量或许的影响金额，如不行行应解说不行行的原因；“受限”事项未能获取的审计根据内容，即应获取何种审计根据方可处理“受限”。三是重要性水平。注册管帐师应在非规范审计定见专项阐明中，宣布运用的兼并财政报表全体的重要性水平，包含选取基准及百分比、计算结果、选取根据。若本期重要性水平内容较上期发生改变，应宣布改变原因。四是广泛性。注册管帐师在宣布非无保留定见时，应在非规范审计定见专项阐明中充沛宣布广泛性的判别进程：相关事项是否影响公司盈亏等重要目标；汇总各个事项的量化影响和无法量化的事项影响后，宣布非标事项是否具有广泛性的定论。五是上期非标事项在本期的状况。如本期为规范无保留审计定见，注册管帐师需额定出具专项阐明，宣布上期非标事项的具体内容、消除上期非标事项的具体办法；如本期为非规范审计定见，注册管帐师应在非规范审计定见专项阐明中，宣布上期非标事项在本期消除或改变的判别进程及定论，点评相关事项对本期期初数和当期审计定见的影响。