发布时间：2022-04-20 02:05:50 来源：火狐官方站点

　　周方舒（1981—），女，湖南益阳人，博士，南京审计大学副校长，副研讨员，研讨方向：内部审计、教育办理;殷潇（1982—），女，江苏南京人，南京审计大学审计处助理研讨员，研讨方向：内部审计;郭小姣（1990—），女，安徽滁州人，南京审计大学审计处，研讨方向：内部审计。

　　摘 要：我国高等教育正处于内涵打开、质量进步、变革攻坚的要害时期。高等教育资源配置和运用绩效越来越遭到重视。近年来，国家施行一流专业建造“双万方案”。以高校一流专业建造项目为研讨方针，依据5E绩效审计理论和方针点评逻辑模型，归纳构建绩效审计点评体系，运用层次剖析法树立各点评方针权重。运用该点评体系，对某高校2019年当选的国家一流专业进行含糊点评。在实证剖析根底上，总结该校国家一流专业建造状况，寻觅专业建造中的单薄方针，促进教育绩效改进。一起，针对高校一流专业建造项目绩效审计的点评方针、点评功率、点评追寻问效提出方针主张，推动教育内部审计在教育办理中发挥增值性效果。

　　基金：江苏省审计厅审计科研课题“内部审计促进教育办理现代化研讨”（2021JSSJY010）;南京审计大学专项研讨课题“新我国教育内部审计打开和演进研讨”（2021SZZD007）。

　　高等教育是国家打开水平和打开潜力的重要标志。2018年起，国家施行一流专业建造“双万方案”。高等教育资源配置和运用绩效越来越遭到重视。政府应加强对高校产出效益的监管，施举动态办理，树立激励机制。对高校一流专业建造项目打开绩效审计点评，是进步财务专项资金运用效益的重要保障，是推动教育办理体系和办理才干现代化的必定挑选，也是新时代进一步发挥审计监督功能的必定要求。

　　本研讨以高校一流专业建造项目为研讨方针，依据5E绩效审计理论和方针点评逻辑模型归纳构建绩效审计点评体系，运用该点评体系对某高校2019年当选的国家一流专业进行实证剖析。在此根底上，点评高校一流专业建造项目的绩效，剖析高校一流专业项目建造的问题，提出方针主张。本研讨对促进高校一流专业打开，促进教育内部审计传统形式向绩效审计形式转型，具有重要的现实含义和理论指导含义。

　　一流本科专业建造跟着我国“双一流”建造有序稳步推动，一流本科专业建造“双万方案”进入方针施行阶段。本科教育是大学的根和本。一流专业是一流人才培育的根本单位。而一流人才的培育需求一个归纳的专业建造渠道，这就要求高校将教师、教育以及学生与专业课程和教育办法等有用结合起来，建成一个高质量的人才培育渠道。建造一流专业是完结“一流学科”方针的重要途径，直接影响着一所校园的学科打开和人才培育。一起，“双一流”建造也应当坚持面向市场的准则，使专业课程能够与专业培育方针到达一起[1]。教育部在施行一流本科专业建造方案中指出：“2019—2021年，建造10 000个左右国家级一流本科专业点和10 000个左右省级一流本科专业点。……三年完结。”对一流本科专业的点评行将打开。为习惯新时代一流专业建造的实践需求，要改动传统的专业要素式点评，代之以专业成效式点评[2]。

　　绩效审计点评是一个重要的办理操控东西。我国绩效审计理论研讨起步较晚。首要包括：（1）绩效审计标准和形式研讨。审计形式研讨在审计理论研讨中具有重要位置。绩效审计的方针千差万别，衡量审计方针的标准难以共同。同一项目也会有多种不同的衡量标准[3]。（2）绩效审计内容和规划研讨。财务和合规审计主题规划一般源于授权，绩效审计的主题规划一般是来历于大众和国家面对的社会问题[4]。绩效审计的首要内容可归纳为：方针方针是否得以完结；所发生的抱负效果是否能够归功于所施行的方针；项目方针的完结是否契合本钱效益准则；承认阻止或推动方针完结的要素；点评方针直接的社会和经济影响。绩效审计除了包括经济效益、社会效益之外，还应该包括对权利运转状况的点评、对方针施行效果的点评、对办理准则及办法的点评[5]。（3）绩效审计办法讨论。为了处理绩效审计办法不明的问题，需求挑选恰当的审计办法，如盯梢审计法、准则根底审计法、战略协作审计法、财务收支与技能经济审计结合法以及微观与微观审计结合法等[6]。

　　教育绩效审计点评具有丰厚的研讨内涵。以绩效为导向的教育资源配置体系成为施行高等教育战略办理的新战略[7]。绩效点评是发挥团体教育规划效应的内涵需求，公共教育的打开趋势要求经过教育绩效点评发挥对教育打开的引领效果[8]。高校与其他组织比较，具有长效性和公益性等特色，使得高校绩效审计点评具有独特性。现在，学者们环绕高校取得的政府财务拨款[9]、高校预算资金[10]、财物绩效审计[11]、专项资金绩效审计[12]、人才引入[13]等运用方面研讨高校绩效审计。全体而言，教育绩效审计研讨还处在探求期，缺少对高校办理全体规划与彼此联动的研讨，合理运用还十分有限。本研讨或许的立异之处在于经过实证研讨探求绩效审计与国家严重教育方针的结合，推动教育内部审计在教育办理中发挥增值性效果。

　　传统的绩效审计点评方针表现在经济性、功率性和效益性上，简称为“3E绩效审计”。经济性是指在事务进程中获取必定的产品和服务，所耗费和投入的资源最少。功率性指资源投入与效果产出的比照联络，即资源运用的功率，单位效果产出的资源投入与耗费最低，或单位资源的投入与运用产出的效果最大。效益性指实践产出与预期方针的比照联络。跟着经济活动杂乱性的进步和审计实践的打开，“3E”逐步出现出必定的局限性和不习惯。以加拿大学者丹尼尔·普瑞斯波尔为代表，在原有根底上加入了公平性和环境性，构成了“5E绩效审计”。公平性指社会职责、公共职责，在事务活动中不片面寻求经济效益和效果产出，重视经济收益与社会收益的平衡统筹。环境性指事务活动对生态环境和自然资源的影响。“5E”和“3E”比较，内涵和外延更为丰厚，也更为杂乱。

　　逻辑模型（Logic Model）是1970年美国世界开发署开发并落实到项目点评实践中的一种项目开发、方案和点评东西。方针点评逻辑模型依据方针剖析和体系理论，搜集方针信息和方针活动要素，经过因果联络的根本逻辑和彼此联络的规划矩阵描绘方针体系结构，是一种描绘到达方针方针途径的体系点评理论。运用方针点评逻辑模型寻觅点评方针中的内涵逻辑联络，树立投入与终究效果之间的联络，发现要害点和要害问题，进行组织点评和反应，然后改进组织行为。方针点评逻辑模型能够解析方针“黑箱”中内涵机理，提醒投入与方针产出之间的联络。方针点评逻辑模型包括了资源投入、活动、效果、成效、影响五大要素[14]。

　　方针点评逻辑模型的要素也可简化为投入、进程、产出和社会效益四要素，其间投入是指相关的资源投入，进程代表着项目从投入到产出所阅历的一切进程和程序，产出是指项目的终究产制品和供给的公共服务，社会效益是指项目的终究效果。详见图1。

　　以方针点评逻辑模型和5E绩效审计理论为视角，规划高校一流专业绩效审计点评体系有较强的习惯性。其优势表现在：首要，重视以效果为导向。方针点评逻辑模型和5E绩效审计理论具有一起的内涵逻辑，都着重经过剖析探寻完结方针的要害要素，并把这些要素转化为详细方针，构成方针体系来衡量项目的绩效水平。方针点评逻辑模型的“投入”剖析可对应5E绩效审计中的“经济性”，“进程”剖析可对应5E绩效审计中的“功率性”，“产出”剖析可对应5E绩效审计中的“效果性”，“社会效益”剖析可对应5E绩效审计中的“环境性”和“公平性”。两者为提醒教育活动和效果之间的影响进程供给了剖析思路。

　　其次，能充沛统筹进程性方针。高校一流专业建造不是阶段性，而是一个长时刻继续的进程，对其绩效审计点评也应该包括教育的整个进程。点评体系要尽或许地触及高校一流专业建造的全进程和各方面，才干确保绩效衡量和点评的全面性。政府点评逻辑模型对项目的投入、产出和效果等的剖析是从项目立项阶段到完毕阶段全进程的表现。在项目运转阶段，经过树立详细方针来查询和监测项目的实践投入、产出和方针完结状况。在项目完毕后，经过相应的方针剖析项目的实践运转状况并与预期的方针进行比较，找出存在的距离，剖析原因，总结经历及经历，为后续建造供给学习。

　　终究，可操作性强。方针点评逻辑结构法供给了从方针动身进行绩效方针规划的绩效点评思路。在点评方针层次规划上能够结合项目本身的特色，规划多方位、多视点的绩效方针体系，具有较大的弹性空间，能够满意不同类型的项目绩效点评的需求。高校一流专业建造项目的绩效审计点评方针易于了解和判别，一起应确保方针数据的可得性。构建的方针在充沛考虑审计本钱和审计效益的一起要具有可操作性，不然绩效审计点评不能起到任何的效果。

　　高校一流专业建造项目绩效审计点评方针的选取应重视东西理性和价值理性的结合共同。“东西理性”又称“功率理性”，指以理性的情绪将方针以东西对待，属理性主义的一种，是与特定社会前史、文化传统、日常生活方法相联络的科学“规划”。东西理性着重功率，崇尚量化，经过运用核算和推理等理性“核算”的手法，剖析社会中人的行为及其效果的进程，是一种以技能主义为导向的价值观。高校一流专业建造项目绩效审计方针选取要客观合理反映高校一流专业建造项目的经济性、功率性、效果性、环境性和公平性，其点评体系越合理，准确度也越高，审计危险随之变小。“价值理性”是举动背面的理念和信仰，是从某些具有本质的、特定的价值理念的视点来讨论行为的合理性，指向的是对教育“良治”和“善治”的寻求。

　　绩效审计点评方针构建的参阅依据来历于两方面。首要以政府出台的绩效点评办理办法和一流专业建造使命攻略作为重要依据，如财务部《项目开销绩效点评办理办法》（财预[2020]10号）和各地出台的《一流本科专业建造使命攻略》等。其次以学术界现有绩效审计点评体系研讨作为参阅。教育绩效点评体系的建构需求着眼于微观、中观和微观三个层面。学者们在高校组织绩效点评、高校预算履行状况、高校专项资金项目等方面运用不同办法从不同维度构建高校绩效审计点评体系，为本研讨供给了依据。

　　点评体系环绕教育方针是什么，等待的效果怎么，怎样的产出才有助于高校到达方针，完结等待的效果，怎么得到相应的产出，需求施行怎样的活动或行为，怎么才干确保这些活动的正常进行，为此需求投入什么而构建。依据以上剖析，本研讨从经济性（教育投入）、功率性（教育进程）、效果性（教育产出）、环境性和公平性（社会效益）的维度规划构建高校一流专业建造项目绩效审计点评体系，其间方针逻辑模型中的“社会效益”对应5E绩效审计中的“环境性”和“公平性”，该2个维度合并为1个一级方针。在这4个一级方针项下，规划了对应的11个二级方针及37个三级方针。详见表1。

　　高校一流专业建造项目绩效审计点评方针间重要性量化确实定是本研讨的要点之一，权重是对事物重要程度的定量分配。

　　本研讨运用层次剖析法确认点评方针的权重。高校一流专业绩效审计点评构建的方针体系中，下一层级的方针对上一级的方针存在支撑联络，这种支撑联络或者是正相关的或者是负相关的，因而选用层次剖析法较为适合。

　　本研讨选用专家打分方法，约请了20位长时刻研讨高校审计、财务、教育等作业的专家进行打分。经过对20位专家的打分进行收拾，为以下构建判别矩阵供给了牢靠的数据来历。本研讨将高校一流专业建造项目的一级、二级、三级点评方针依照重要性程度进行两两比较，构建17个判别矩阵，每个判别矩阵运用MAT-LAB软件进行一起性查验。

　　经核算，本研讨中的17个判别矩阵均有低于0.1的一起性份额，各判别矩阵均能够满意一起性要求，无须进行批改。

　　为了更直观查询各三级方针在点评体系中关于终究点评效果的重要性，运用各一级方针与其包括的各二级方针、三级方针别离相乘算出组合权重，效果见表6。依据表6可知，专业教师人数、专业教师结构、资金开销合理性、一流专业自筹和建造资金状况等方针对绩效效果相对重要，校部、校所、校企等协同，世界协作，数字化教育资源建造状况等方针相对非必须。一起，反映出国内高校一流专业建造资源依靠性杰出，假如高校不在组织办理、人事准则、培育方案、课程建造、教育方法等方面进行体系性变革立异，就难以可继续发挥资源投入的叠加效应和乘数效应。

　　本研讨选取了一所省属普通本科院校，对其2019年当选的5个国家一流专业进行绩效审计点评。该校的校园规划、资源禀赋、师资结构、办理形式、社会影响力等方面在省属普通本科院校中具有代表性，其在一流专业建造中所面对的问题和困难具有普遍性，其建造经历关于其他高校有杰出的学习含义。

　　在绩效审计点评的进程中，部分绩效审计方针能够量化，但部分方针无法量化，仅能从片面视点进行好坏判别，含糊归纳点评能够处理方针含糊性的问题。本研讨采纳含糊归纳点评法，约请该校与5个专业相关的办理人员、学科建造专家各10名对三级方针层进行点评。各专家独立顺次对方针层的每个方针进行等级点评，并给予评分。每位专家关于每一个三级方针都设定五个等级的评语，即V=[V1,V2,V3,V4,V5]=[很好，较好，一般，较差，很差]，而且将其赋值为V=[5,4,3,2,1]。因为方针含糊性较大，取多位专家附和该方针的评语等级的比重为从属度，树立单要素含糊归纳评判矩阵。

　　该所省属本科院校的5个国家一流专业中，以N专业为例，依据其绩效审计点评含糊从属度查询状况，其核算效果如下。

　　一般来说，全体等级分为很好、较好、一般、较差、很差，对应分数5、4、3、2、1。全体评分值为：

　　由以上剖析可知，该大学国家一流专业N专业全体评分值为4.0740，其建造效果较好。该大学其他4个国家一流专业全体评分均在4.0分以上，均归于较好到很好之间，阐明该校国家一流专业建造全体状况杰出。

　　依据各方针点评值可知，榜首，资源投入和办理对一流专业建造绩效效果杰出，N专业的自筹资金才干偏弱、预算编制质量不高、预算履行开展和刚性缺乏、促进一流专业建造的配套办理准则履行缺位影响了专项资金运用效益。第二，师资队伍、人才培育、渠道建造、协作沟通对一流专业建造绩效效果显着，N专业学科比赛参加率较低、实践教育基地建造不到位、教育大赛、教育研讨等方面标志性效果不多，单个项目开展缓慢未到达预期方针影响了专业建造成效，需求进一步健全完善项目盯梢服务和办理机制。第三，社会影响力和社会认同度对一流专业建造绩效有必定影响，N专业服务国家和区域经济社会的打开才干缺乏影响了校园和专业的社会名誉。

　　本研讨在构建高校一流专业建造项目绩效点评体系，运用方针体系对部分一流专业进行实证剖析的根底上，得出以下研讨定论和方针主张。

　　本研讨将“5E绩效审计”中的经济性、功率性、效益性、环境性和公平性维度与方针点评逻辑模型中的教育投入、教育进程、教育产出和社会效益维度相结合，规划出高校一流专业绩效审计点评体系，运用层次剖析法确认点评方针的权重。依据点评方针权重可知，高校“资源依靠”特征显着，一流专业建造对专业教师人数、专业教师结构、资金开销合理性、一流专业的自筹和建造资金状况等资源方针依靠性较强。一起，本研讨选取一所具有代表性的省属普通本科院校，采纳含糊归纳点评法对其2019年当选的5个国家级一流本科专业进行点评。依据审计点评效果，该校国家一流专业建造全体呈良性打开的态势，但专业的校际间协作、教育课题研讨、实践教育渠道建造、经费预算履行开展等方针还需求有不同程度的进步和加强，以上问题的发生与对相关方针的了解、方案方针编制的前瞻性和适切性、组织领导、办理才干等要素有关。

　　绩效审计价值导向不同，点评体系的规划也会不同。绩效审计的价值导向可分为问题导向、效果导向和方针导向。榜首，假如一流专业的绩效审计点评以问题为导向，方针体系规划就需求从影响资金运用绩效的问题下手，为处理本源问题，在审计点评中需求从不同视点重视剖析问题构成的原因，提出有针对性的办法。第二，假如以效果为导向的绩效审计点评，方针体系规划侧重于对财务资金在一流专业建造中的教育投入、教育进程、教育效果和社会影响进行点评，经过提醒运转中的相关问题和单薄环节，进步教育资源配置的合理性和功率性。第三，本研讨方针体系设置是以方针为导向，其方针体系设置首要查询高校一流专业建造方针的完结状况，剖析是否整合各类资源来确保方针的到达。总归，高校一流专业建造项目绩效审计点评体系的设置和点评是为高校一流专业的方针办理、点评及解说方针资源和方针效果供给研讨和实践参阅，然后进步教育资源配置的合理性和功率性，进步高校一流专业建造项目的质量和水平，要在杂乱性和动态性中充沛考虑点评的弹性和张力。

　　高等教育跨越式打开、内涵式打开带来的教育资金、教育资源供求矛盾广泛存在，高等教育资源配置功率的均衡性和效益性还远未到达共同，进步现有资源运用功率显得尤为重要。打造信息化、互联化、智能化的教育数据信息渠道是高校进步各类绩效审计点评功率的重要保障，能够促进绩效审计的鸿沟从时刻、空间以及效果运用方面都得到了拓宽与延伸[15]。榜首，经过建立数据信息渠道进步高校一流专业建造项目绩效审计点评的“全面性”。绩效审计点评相同面对组织资源、人力有限的问题。审计是一项依据依据的活动，依据来历于信息，来历于数据。数据信息渠道能够让数据信息的完整性得到进一步表现。第二，经过建立数据信息渠道让绩效审计贯穿高校一流专业建造的全进程，从事前检查、事中盯梢到过后监督、绩效点评，有助于全进程审计追寻。第三，经过建立数据信息渠道为绩效审计点评供给靶向鉴别、进程管控和精准施策的依据支撑，进步绩效审计点评功率。在大数据时代布景下，绩效审计点评的效果、功率与信息化是密不可分的。现在，教育体系内数据联通不晓畅，不同体系、不同组织之间的数据同享敞开程度偏低，数据孤岛、信息孤岛的现象普遍存在，使得绩效审计点评所需求的海量数据彼此隔绝，数据信息之间的联络和逻辑未得到有用整理，难以进一步交融开释潜能。

　　绩效审计点评的终究价值在于其效果的运用。假如只逗留在对高校一流专业绩效审计点评上，那对高校一流专业建造或许不发生任何影响力或影响十分有限。追寻问效和审计效果的运用便是绩效审计点评的一种延伸。榜首，经过追寻问效和审计效果运用，对大学办理者和决议计划者的观念、理念和情绪施加影响，经过直接或直接的方法分散、渗透到大学决议计划、办理进程。绩效审计点评影响力首要表现在以下类型：东西性、概念性、互动性、政治合法性和战略性。许多影响力是东西性的而不是概念性的，这些影响力在完结价值方面或许是用杂乱的方法进行，自我出现的方法有很多种，有的缓慢，有的奇妙，有的清晰，有的敏捷。第二，经过追寻问效和审计效果运用，愈加清楚高校一流专业建造的准则组织、详细要求、质量操控。第三，经过追寻问效和审计效果运用，标准高校权利运转，推动严重教育方针布置落地收效，进步大学办理效能。高校一流专业建造项目绩效审计点评不是为了简略地“奖优罚劣”，更应充沛发挥点评的增值性效果，成为高等教育内涵式打开和大学办理现代化的“加速器”，推动教育绩效的改进。

　　[1] 柳贡慧.当地大学“双一流”建造的逻辑与途径[J].我国高等教育，2017(18):33-34.

　　[2] 李明磊，王站军.新时代一流专业建造应转向成效式点评[J].江苏高教，2020(9):20-23.

　　[4] 陈希晖.新时代布景下财务资金绩效审计及其打开战略[J].现代审计与管帐，2021(4):7-10.

　　[5] 蔡春，蔡利，朱荣.关于全面推动我国绩效审计立异打开的十大考虑[J].审计研讨，2011(4):32-38.

　　[6] 时现.关于公共工程出资绩效审计的考虑[J].审计与经济研讨，2003(6):28-31.

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　　[9] 冯祖丽.高等校园财务开销绩效审计点评问题研讨[D].广州：暨南大学硕士学位论文，2009.

　　[11] 朱爱孔.高校项目绩效审计研讨--以财物类绩效点评方针体系的构建为例[J].辽宁教育行政学院学报，2020(6):40-45.

　　[12] 黄凯南.高校财务专项资金绩效点评及影响要素研讨[D].南京：南京信息工程大学硕士学位论文，2020.

　　[13] 张晓红.高校绩效审计实践探求--高层次引入人才绩效审计事例剖析[J].财会研讨，2019(7):57-61.