发布时间：2022-10-13 21:24:43 来源：火狐官方站点

　　原标题：上市公司2021年度审计陈述剖析（11）：内控审计或鉴证非标定见详细类型剖析

　　依据《企业内部操控审计指引》，注册管帐师以为财政陈述内部操控虽不存在严重缺点，但仍有一项或许多项严重事项需求提请内部操控审计陈述运用者留意的，应当在内部操控审计陈述中添加着重事项段予以阐明。

　　53份带着重事项段的无保存定见中，内部操控审计陈述42份，内部操控鉴证陈述11份。

　　内部操控审计中运用的标准为《企业内部操控根本标准》《企业内部操控运用指引》和《企业内部操控点评指引》，审计的依据为《企业内部操控审计指引》。内部操控鉴证中运用的标准主要是《企业内部操控根本标准》，其他还包含《企业内部操控根本标准》《企业内部操控运用指引》和《企业内部操控点评指引》，以及《深圳证券买卖所上市公司自律监管指引第1号——主板上市公司标准运作》，鉴证的依据主要是《我国注册管帐师其他鉴证事务原则第3101号——前史财政信息审计或审理以外的鉴证事务》，还有单个参照《内部操控审理辅导定见》。

　　53份带着重事项段的无保存定见中，着重事项性阶段触及的事项较多为财政陈述内部操控存在缺点、法律法规豁免规模豁免、期后事项、自查和整改，别离占比45.28%、11.32%、9.43%和9.43%。其他导致着重的事项散布比较涣散，包含关联方资金占用或担保、非财政陈述内控缺点、不对其他信息宣布定见、进行了管帐过失更正、继续运营严重不确定性等。详细如表35所示。

　　依据《企业内部操控审计指引》，注册管帐师以为财政陈述内部操控存在一项或多项严重缺点的，除非审计规模受到限制，应当对财政陈述内部操控宣布否定定见。注册管帐师知悉对企业内部操控自我点评基准日内部操控有用性有严重负面影响的期后事项的，应当对财政陈述内部操控宣布否定定见。

　　56份否定定见中，内部操控审计陈述48份，内部操控鉴证陈述8份。超越60%的否定定见触及多项严重缺点。

　　56份否定定见中，严重缺点触及的事项较多为关联方资金占用、信息发表不及时、出资办理、应收金钱办理、资金支授予授权批阅，别离占比23.21%、19.64%、19.64%、19.64%和17.86%。其他事项散布比较涣散，包含财物办理与财物减值、买卖商业理由、出售及收购事务内控、公司办理、关联方承认与买卖批阅授权等。详细如表37所示。

　　注：“其他”包含成绩预告差异、征集资金运用、管帐处理及列报、客户办理、被立案查询、买卖价格的公允性、信息系统运用操控等。

　　依据《企业内部操控审计指引》，注册管帐师审计规模受到限制的，应当免除事务约好或出具无法表明定见的内部操控审计陈述，并就审计规模受到限制的状况，以书面形式与董事会进行交流。注册管帐师在已履行的有限程序中发现财政陈述内部操控存在严重缺点的，应当在内部操控审计陈述中对严重缺点作出详细阐明。

　　注册管帐师不能确定时后事项对内部操控有用性的影响程度的，应当出具无法表明定见的内部操控审计陈述。

　　5份无法表明定见中，内部操控审计陈述3份，内部操控鉴证陈述2份。其间，4份为审计规模受限，详细原因包含新冠肺炎疫情影响、无法穿透核对、事务阻滞导致重要操控无有用的样本、重要子公司办理层回绝合作等，1份表述为财政陈述内部操控存在严重缺点或许导致财政报表存在严重错报。

　　内部操控审计陈述不存在保存定见。但依据《我国注册管帐师其他鉴证事务原则第3101号——前史财政信息审计或审理以外的鉴证事务》，内部操控鉴证陈述答应出具保存定论。

　　9份保存定见的内部操控鉴证陈述中，保存定见触及的事项主要为财政陈述内部操控存在缺点和审计规模受限，别离占比66.67%和22.22%。详细如表39所示。

　　依据《企业内部操控审计指引》，注册管帐师对在审计过程中留意到的非财政陈述内部操控缺点，假如以为非财政陈述内部操控缺点为一般缺点的，应当与企业进行交流，提示企业加以改进，但无需在内部操控审计陈述中阐明；假如以为非财政陈述内部操控缺点为重要缺点的，应当以书面形式与企业董事会和司理层交流，提示企业加以改进，但无需在内部操控审计陈述中阐明。假如以为非财政陈述内部操控缺点为严重缺点的，应当以书面形式与企业董事会和司理层交流，提示企业加以改进；一起应当在内部操控审计陈述中添加非财政陈述内部操控严重缺点描绘段，对严重缺点的性质及其对完成相关操控方针的影响程度进行发表，提示内部操控审计陈述运用者留意相关危险。

　　123份内控非标定见中，添加“非财政陈述内部操控严重缺点”段的有6份，其间4份与子公司内部操控缺点相关，1份与征集资金存储有关，1份与职工持股方案的信息发表有关。