发布时间：2024-09-16 20:09:37 来源：火狐官方站点

　　注册会计师的英文全称是CertifiedPublicAccountant，因为中文翻译只取字面意义，所以很多人对注册会计师这样一个职业缺乏进一步探索，总是将其与企业内部会计专员混为一谈。

　　事实上，注册会计师的本质是审计师。CertifiedPublicAccountant中的Public有代表公众（股东）对公司行使监督权力的意思。作为来自外部的监督力量，审计师可以有实际效果的减少代理方（管理层）的机会主义行为，缩小委托方与代理方之间的利益差距，降低代理成本，是市场对降低契约机会主义成本需求做出的反应，也是审计服务的价值所在。有趣的是，尽管西方有“让上帝的归上帝，凯撒的归凯撒”的古谚，但在2015年底，梵蒂冈教廷却宣布聘请普华永道对教廷资产进行专项审计，这对教廷来说是史无前例的。按照教皇方济各的说法：“如果我们连看得见的钱财都管不好，又怎么能照看好信众们看不见的灵魂呢？”

　　《资本的眼睛》一书既介绍了近300年前注册会计师的起源，又描述了中国注册会计师的现状，从大处着眼，细微处落笔，深入浅出，生动活泼。该书作者吴卫军较早步入注册会计师行业，是中国本土成长起来的第一代“国际四大”中国合伙人，对执业会计师的酸甜苦辣有深切感受，亲历了“国际四大”在中国本土化的过程。

　　最初，审计师的社会地位远不能和医生、律师、牧师相提并论。直到1720年，由于南海公司创始人罗伯特·哈利利用英国政府的背书欺诈公众，迫于公众压力和挽回政府公信力的目的，国王乔治一世颁布诏令，要求议会组建了一个由13人组成的特别调查委员会对南海公司彻查。此时，一位名叫查尔斯·斯内尔的会计师出现在公众视线里。他在查账后发现，南海公司存在严重财务欺诈：其向市场承诺的商贸项目几为虚构，且会计记录存在很明显的篡改和造假，公司实际价值与畸高的股价完全背离。斯内尔基于查账结果编制了一份查账报告并提交议会，他在报告中指出了南海公司的会计舞弊及造假事项。查尔斯·斯内尔因此变成全球上第一位被权威机构接受的民间审计师。

　　“南海公司事件”发生后，英国政府曾一度禁止设立股份公司。但这阻碍了英国社会资本的流动及资本使用效率的提升。1825年，英国政府解除了对设立股份公司的限制。1844年，英国议会颁布了历史上首部公司法——《股份公司法》。自1856年开始，英国的股份公司进入了长达22年的自愿审计期。很多公司在其章程中规定不聘请审计师审计，并大胆地向投资者报送未经审计，但经粉饰且不线年，格拉斯哥城市银行舞弊丑闻曝光。针对格拉斯哥城市银行破产的调查发现，对格拉斯哥城市银行的会计账簿没有独立的审计监督，管理层可以肆意操纵会计报表和账簿记录。

　　1879年，英国议会对《股份公司法》进行修订，针对涉及公众利益的银行明确规定：“所有注册的有限公司制银行必须接受年度审计。”

　　1900年，公司法更趋严格，将接受强制审计的公司范围从所有股份制银行扩展到所有股份制公司。自此，强制审计制度在英国被正式确立，自愿审计时代就此落幕。审计费用也变成了一种合规成本和保护投资者利益的投资而被社会公众接受。

　　从20世纪开始，世界经济中心逐步从伦敦转移到纽约。与英国企业普遍以股票融资不同，美国的证券市场发展尚不成熟，当时的美国企业大多从银行获取贷款作为企业未来的发展资金。银行作为信息不对称的弱势一方，在放贷前特别希望能掌握申请贷款公司的财务情况，据此评价其偿还债务的能力，以对是否向其发放贷款作出决策。1900年，美国银行业协会做出的一项重要决议直接推动了美国审计市场发展。这项决议要求：对于贷款企业，如果其能向银行提交经审计师审计的资产负债表，它们将享有优先放贷的便利。这对审计师工作提出了更加高的要求，扩展了审计师工作职责。审计师的工作职责从简单的查错防弊转向证实资产负债表项目余额是否真实、完整且准确。在这之后，《联邦证券法案》《联邦证券交易法案》相继出台，将审计师的职责从“资产负债审计表”进一步定义为“财务报表审计”。至此，审计师除了对公司资产和负债做审计外，还要审查上市公司管理层是否按照GAAP（一般公认会计原则）编制财务报表。一个以资金市场和长期资金市场增加信用保证为最大的目的的现代审计制度基本形成。

　　俗话说：“隔行如隔山。”企业在决定选择审计师之前，并不能感知审计师的服务；并且，即使接受服务以后，也很难计量和检测审计师服务的质量。在这样的情况下，审计师的价值往往就是要通过会计师事务所的声誉来判断。

　　经济学鼻祖亚当·斯密早在1763年就从古典经济学角度将“声誉”定义为“契约得以实施的一种保障”，审计师的声誉建立在长期的市场信任的基础之上，接受着客户的反复检验。审计师经过长期的投入和自律才能将声誉建立起来，整一个完整的过程艰难而漫长。审计师必须在包括整合资源及服务客户的能力、创造价值的能力、平衡质量与效率的能力等方面都有出色表现，才能取得市场的充分认可。并且，一旦审计师未达到市场预期又没办法做出相应弥补，声誉很快就会瓦解。

　　优秀的审计师能够在一定程度上帮助企业用更低价格取得外部资金，使企业降低融资成本。使用外部资金成本的高低主要根据企业获取外部资金需要支付的风险溢价。我们也可以将风险溢价理解成投资者向企业索取的对未来风险损失的“补贴”。投资的人对企业越有信心，索取的“补贴”越低。因此，赢得投资者信心是长期资金市场最要紧的事。

　　聘请优质会计师事务所提供审计服务，就是让投入资产的人相信，经过高质量审计师审计的财务报表更能准确地向市场交代投资风险，降低投资的人对未来不确定性的猜疑。从这一角度来说，独立审计师是长期资金市场的价值守护者一点都不为过。

　　步入21世纪后，虽然独立审计行业日趋完善，但猫鼠之间的游戏并没结束。在美国，安然丑闻直接引发安达信会计师事务所倒闭，全球五大会计师事务所变成四大。在国内，多家上市公司财务造假事件，让瑞华会计师事务所深陷其中。安然事件直接引发美国出台了被认为是矫枉过正的萨班斯-奥克斯利法案，国内长期资金市场也对中国版的萨班斯-奥克斯利法案充满期待。

　　除此之外，独立审计师还面临诸多挑战。比如专业风险高，职业满意度低。执行审计工作面临着前所未有的专业风险，审计执业环境充满挑战。在会计师事务所开支中，排在员工薪酬、办公室租金后面的一项重大支出便是针对专业责任风险的保险费。在会计师事务所，无论客户支付的审计费用有多高，一旦和投入资金的人或客户有争议，陷入法律纠纷，再高的审计费用也覆盖不了会计师事务所需要支付的诉讼费用和要承担的声誉损失。

　　在中国，由于迥异于西方的文化和传统，独立审计师要学会游走在政、学、商三界，积极主动地与其建立联系并努力为每一个群体创造价值。根据这本书的作者的经验，独立审计师最理想的定位应该是做连接政、学、商这三个界别的桥梁。凭借深厚专业相关知识、丰富商业实践经验，以及独立、客观、公正的态度，独立审计师能够在一定程度上促进各利益相关方之间的交流沟通，建立“友直、友谅、友多闻”的客户关系，提升独立审计师行业对社会经济发展的价值。

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